一(yī)般人(rén)應交的(de)核算(suàn)包÷™δ©括進項稅額、銷項稅額、交納稅款與月(yuè)度終了(le)結€←轉應交未交增值稅或多(duō)交增值稅四個(gè)×>✘≠環節。其中，進項稅額中進項稅額轉出和(hé)銷項稅額中視(₩↓shì)同銷售行(xíng)為(wèi)産生(shēng)的(de)銷項稅ק額的(de)核算(suàn)，因涉及項目多(duō)，初學者 &σ♣學習(xí)起來(lái)尤為(wèi)困難，極易混淆出錯(cα↓‌₩uò)。為(wèi)此，本文(wén)采用₩≈(yòng)案例比較分(fēn)析法，特作(zuò)如(rú)下(§&​§xià)探討(tǎo)。

一(yī)、進項稅額轉出的(de)核算(suàn)

所謂進項稅額轉出是(shì)指企業(yε÷‍≈è)購(gòu)進的(de)貨物(wù)改變用(yòn×$∏g)途或發生(shēng)非正常損失等原因時(shí)，将其已作(zuò≥€£&)抵扣的(de)進項稅額從(cóng)當期發生(shēngλγ)的(de)進項稅額中扣減，轉入相(xiàng)關科(kē$★✘)目。具體(tǐ)包括下(xià)列四種情況：1、用(yòng)于非應稅項目如☆×(rú)固定資産基建工(gōng)程等;2、用(yòng)于項目;3、用(↑↓♥yòng)于集體(tǐ)福利或個(gè)人(rén)消費(fèi);4、發™≥生(shēng)非正常損失。其中，前三項屬于企業✘♣(yè)購(gòu)進貨物(wù)改變用(yòng)途。理(lǐ)由是∑←§(shì)：購(gòu)進貨物(wù)改變用(yòng♦π♣≠)途或發生(shēng)非正常損失等原因後，不(bù)會(huì)再産∏×∞生(shēng)銷項稅額，進項稅額抵扣鏈條從(cóng•≈&)此中斷。

具體(tǐ)賬務處理(lǐ)：凡購(gòu) ∞進貨物(wù)時(shí)，不(bù)能(néng)直接認✔☆定其用(yòng)途是(shì)否用(yòng)于不(bù)能(néng)抵扣Ω≥←進項稅額項目的(de)，可(kě)先将增值稅專用(yòng)發票(pi‌σΩào)上(shàng)注明(míng)的(de"±§)增值稅額作(zuò)為(wèi)當期的(de)進項稅額，記入“進項稅額”‍γ∏項目，允許抵扣當期的(de)銷項稅額。如(rú®₹♠€)果該批貨物(wù)以後改變用(yòng)途，用(yò¥←✘ng)于企業(yè)內(nèi)部不(bù)得(de)抵扣進項✘&稅額項目的(de)，則應将原已抵扣的(de)進項稅額轉出，記入“進項稅額轉出”&♥↕ 項目，并轉入相(xiàng)關科(kē)目$€∑₹。用(yòng)于什(shén)麽項目，進項稅額轉到(dào)什(sh₹®én)麽項目上(shàng)。借記“在建工(g‌δ​ōng)程”、“應付福利費(fèi)”、“待處理(lǐ)←‍₽财産損溢”等科(kē)目，貸記“應交稅金(jīn)—應交增值稅(進項稅額轉出) ♥∏$”等科(kē)目。舉例如(rú)下(xià)：•♠±①某企業(yè)為(wèi)增值稅一(yī)般納稅人£'(rén)，自(zì)建倉庫領用(yòng)生(shēng)産用(yòng)原"₹♠∏材料一(yī)批，實際成本300000元，購(gòu≠↕™σ)進時(shí)該批原材料已支付的(de)增∑÷₩↕值稅為(wèi)51000元。②該企業(yè)庫存™≠材料因意外(wài)火(huǒ)災毀損一(yī)批，  ¥✘實際成本100000元，增值稅為(wèi)17000元，✔₽☆↕該批毀損材料尚未報(bào)經批準處理(lǐ)。上₽ ¥(shàng)述業(yè)務賬務處理(lǐ)如(rú)下(xià)：①借♦γ‍÷：在建工(gōng)程351000元;貸：原材料 3000↕←00元，應交稅金(jīn)—應交增值稅(進項稅額轉出)51→ε000元。該業(yè)務屬于購(gòu)進貨≈×‌§物(wù)改變用(yòng)途用(yòng)于非應稅項目固定資産基建±≤工(gōng)程，進項稅額應轉出。②借：待處理(lǐ)财産損溢 117α★××000元;貸：原材料 100000元，貸：應交稅金(jīn)—應交增值稅(進項 ¥稅額轉出)17000元，進項稅額也(yě)應轉出。該業(§γ'yè)務屬于購(gòu)進貨物(wù)發生(shē¶↓‍♣ng)非正常損失。

二、視(shì)同銷售行(xíng)為(wèi)πδλ銷項稅額的(de)核算(suàn)

視(shì)同銷售行(xíng)為(wèi→∏)就(jiù)是(shì)從(cóng)角度看(♣÷δkàn)，不(bù)屬于銷售行(xíng)為(wèi)，不(b ↑±ù)确認銷售收入，但(dàn)是(shì)上(shàng)應視(shì)€∑為(wèi)對(duì)外(wài)銷售，計(jì)算(suàn)應交£&₹∑增值稅并産生(shēng)銷項稅額。企業(yè)發生(shēn∞™g)視(shì)同銷售的(de)行(xíng)為(wèi)很(®↕hěn)多(duō)，歸納起來(lái)，主要(yào)有(yǒu♠®βΩ)兩項：一(yī)是(shì)企業(yè)購(gòuλ→≥¶)進的(de)貨物(wù)用(yòng)于企業(yè)外(wà↓≥σi)部非銷售行(xíng)為(wèi);二是(shì)企業(yè)自(zì)産 ♣或委托加工(gōng)收回的(de)貨物©↕"&(wù)用(yòng)于企業(yè)內(nσ✘↕≠èi)部和(hé)外(wài)部非銷售行(xíng)為(wèi)。上(shàφ≈βng)述“用(yòng)于企業(yè)外(wài)部非銷售行(​™♣xíng)為(wèi)”主要(yào)包括：1、用(yòng)于對( &¶duì)外(wài)行(xíng)為(wèi);2、用(y‌←òng)于對(duì)外(wài)捐贈行(xíng)為(wèi);3γ→♦φ、用(yòng)于對(duì)外(wài)頂賬行(xínΩ δ♥g)為(wèi)(低(dī)償債務);4、用(yòng)于非貨币性交↔↓φπ易換出行(xíng)為(wèi);5、用₩φ(yòng)于對(duì)外(wài)分(fēn)配給股東(dōng)或投資者'"→÷。上(shàng)述“用(yòng)于企←✘≤‌業(yè)內(nèi)部非銷售行(xíng)為(wèi)”主要(yào)包括¶♣Ω：1、用(yòng)于企業(yè)非應稅項目如(rú)固定資産基建✘→工(gōng)程等;2、用(yòng)于♦<↑職工(gōng)集體(tǐ)福利或個(gè)人(rén)消費($α♦fèi)項目。企業(yè)購(gòu)進的(de★★)貨物(wù)隻有(yǒu)用(yòng)于企業(yè)外(wài)部才視(♠ ♣shì)同銷售行(xíng)為(wèi)，而自(zì)産或委托加→✔工(gōng)收回的(de)貨物(wù)，無論用(yòng★"≠)于企業(yè)內(nèi)部或外(wài)部，均視(shì)同銷售行(x₹λ≈ íng)為(wèi)，其應交納的(de)增值稅作(zuò)為(wèi)當期的©<♦(de)銷項稅額處理(lǐ)，計(jì)入“銷項稅額”項目。理(lǐ)由是≥★✘$(shì)：其一(yī)，該行(xíng)為α (wèi)會(huì)産生(shēng)增值額，應交納增×¥‍→值稅，避免企業(yè)因上(shàng)述行(xíng)≥←β為(wèi)而逃避納稅;其二，保證增值稅稅款抵扣鏈條的(de₽δ→₽)連續性;其三，“實質重于形式原則”的(de)具體(tǐ)體(tǐ♥÷÷★)現(xiàn)。

具體(tǐ)賬務處理(lǐ)：凡企業(y÷α♦§è)發生(shēng)視(shì)同銷售行(xíng¥ ≠<)為(wèi)，應交納的(de)增值稅，用(yòng)于什(shén)麽項目 ←≤，記到(dào)什(shén)麽項目上(shàng)。借記“在建工(gōng)₽​₹程”、“應付福利費(fèi)”(內(nèi)部項目)、“長(cháng)§​期股權投資”、“營業(yè)外(wài)支出”(外(wài)部項目)等科(k¥βλē)目，貸記“應交稅金(jīn)-應交增值稅(銷項稅額)”科(kē)目。舉例如 ‍(rú)下(xià)：①該企業(yè)将自(zì)己α≤生(shēng)産的(de)産品用(yòng)于自(zìΩ¶)建倉庫，實際成本180000元，計(jì)稅價格200000元γ↕♣×，應交增值稅為(wèi)34000元。②該≤★≠企業(yè)将自(zì)己生(shēng)産的(de)産品無償捐贈給他(tā)©¥∑β人(rén)，實際成本80000元，計(jì)稅≤↑×≥價格100000元，應交增值稅為(wèi•✘×π)17000元。上(shàng)述業(yè)務賬務處理(§₩lǐ)如(rú)下(xià)：①借：在建工(gō•₽ng)程 214000元;貸：庫存商品 180000元，貸：應♥​ ​交稅金(jīn)—應交增值稅(銷項稅額)​← 34000元。該業(yè)務屬于企業(yè)将自(zì)産産品用(yònλ•g)于內(nèi)部非應稅項目基建工(gōng)程，應≥ ₩視(shì)同銷售。②借：營業(yè)外(wài)支出97000元;λ∑↑↔貸：庫存商品80000元，貸：應交稅金(j¥∞×★īn)—應交增值稅(銷項稅額)17000元。該§‍業(yè)務屬于企業(yè)将自(zì)産産品用(yòng)于外(wài)部₹•無償捐贈，也(yě)應視(shì)同銷售。

綜上(shàng)所述，若企業(yè)購(gòu)進貨物(∑↑↑wù)用(yòng)于內(nèi)部，尚未流出企業(yè)，所有(♥δ"yǒu)權尚未改變，僅改變用(yòng)途或發生(shēng)非正εα常損失等原因時(shí)，應作(zuò)“進項稅額轉出”處理(₩↑lǐ);若企業(yè)購(gòu)進的(de)貨物(wù)用(​¶yòng)于外(wài)部，已流出本企業(yè)，所有(yǒu)權已¥↑改變，則應視(shì)同銷售行(xíng)為(wèi)，作(zuò)“銷項稅額✘ש”處理(lǐ)。而企業(yè)自(zì)産或委★ 托加工(gōng)的(de)貨物(wù)，無論是(shì)用☆♦(yòng)于內(nèi)部或外(wàiπ←≈)部，均應視(shì)同銷售行(xíng)為(wèi)，作(zuò)“₩±∞™銷項稅額”處理(lǐ)。需特别強調，本文(wén)中所謂的(λ♦ de)“內(nèi)部”是(shì)指貨物(wù)的±‌&↓(de)所有(yǒu)權已轉移，已流出本$♣企業(yè)：“外(wài)部”是(shì)指貨物(wù)的✔≈(de)所有(yǒu)權尚未轉移，尚未流出÷↑∏ε本企業(yè)。